CPA财务研究：合并财务报表
合并财务报表跟拔河的道理是一样的。需要的是整体（企业集团），而不看个体（母公司、子公司、孙公司、孙孙公司）。 主体是编制财务报表的精髓，理解其主体的概念，就没有白学。 因此站在企业集团角度，只有对外的才能形成资产、负债、权益、收入、费用、利润。 在实际工作中，编制合并报表的一般是公司财务总监、事务所项目经理级别，繁琐性及难度能够让人撞墙。必须从下往上层层抵消。要求编制人头脑非常清晰，独立完成，越上层的错误，返工的工作量越大，有可能几周的工作要从头再来，且这是一个没有合作的工作。一般编制一份上市公司合并收入也在6位数以上。据说有人用3小时编了一份合并，赚了80万。 具体的抵销包括： 主要内容： 1、控制 2、范围 控制决定范围。 举个实际的例子，截至2009 年2 月28 日，中国建筑主要有40 家控股子公司和3 家参股公司（如下图所示）： 从中国建筑（上图）可以看出其直接拥有40家子公司，间接拥有数量更为庞大（约200家）。对于注册会计师审计的难度是相当大的，尤其是其涉外子公司，可想编制合并报表的难度。 能够控制的子公司也就决定了其合并范围。 07新准则的一个变化就是子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，原来外汇管制转移资金困难的不纳入 合并范围，新准则改为照样列入合并范围。 刚才也给大家举了实务中遇到的案例，希望大家记住。
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