注会《审计》备考指导：人力资源与工薪循环

以管理部门的职工薪酬为例：

　　1、费用发生时

　　借：管理费用 
　　　贷：应付职工薪酬

　　注意：如果有“在建工程”、“研发支出”负担的费用，要引起重视，因为注册会计师可能会在这上面做文章，虚增资产。

　　借：在建工程/研发支出 
　　　贷：应付职工薪酬

　　2、支付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬 
　　　贷：银行存款

　　当通过检查、实质性分析程序发现被审计单位少计费用时，注册会计师建议其调账分录：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 
　　　贷：应付职工薪酬

　　注册会计师的调表分录：

　　借：销售费用 
　　　贷：应付职工薪酬

　　当发现被审计单位虚增资产，则注册会计师建议被审计单位做调账分录：

　　借：应付职工薪酬 
　　　贷：在建工程/研发支出

　　注册会计师的调表分录：

　　借：应付职工薪酬 
　　　贷：在建工程/研发支出

　　3、非货币性福利

　　发放自产产品：

　　（1）初始确认

　　借：管理费用 
　　　贷：应付职工薪酬 （商品的公允价值）

　　（2）实际发放

　　借：应付职工薪酬 
　　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本 
　　　贷：库存商品

　　“应付职工薪酬”以非货币性福利的形式，发放自产产品，可以对计入“主营业务收入”，夸大业绩。如果发现多计“主营业务收入”，则被审计单位调账分录：

　　借：应付职工薪酬 （商品的公允价值） 
　　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 
　　　贷：应付职工薪酬

　　以前年度损益调整——调整应缴增值税（进项税额转出）

　　借：库存商品 
　　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本

　　注册会计师调表分录：

　　借：应付职工薪酬 （商品的公允价值） 
　　　贷：销售费用

　　借：主营业务收入 
　　　贷：应付职工薪酬 
　　　　　应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）

　　借：库存商品 
　　　贷：主营业务成本

　　发放外购产品：

　　（1）初始确认

　　借：管理费用 
　　　贷：应付职工薪酬

　　（2）实际发放

　　借：应付职工薪酬 
　　　贷：原材料 
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　外购货物，可能会少计入职工薪酬来虚减成本。

　　发现被审计单位虚减成本，则应作调账分录：

　　借：应付职工薪酬 
　　　贷： 以前年度损益调整——销售费用

　　借：原材料 
　　　贷：应付职工薪酬

　　以前年度损益调整——调整应缴增值税（进项税额转出）

　　注册会计师的调表分录：

　　借：应付职工薪酬 
　　　贷： 管理费用

　　借：原材料 
　　　贷：应付职工薪酬 
　　　　　应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）

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