注会《审计》备考指导：生产与存货循环

   一、库存商品、业务成本（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）

　　存货在流动资产中所占比例较大，由于其流动性比较大，而且计价方式多样，因此核算上比较容易出现错误，或者成为被审计单位调节成本和利润的蓄水池。

　　1、生产/购买后验收入库

　　借：库存商品
　　　贷：生产成本/银行存款/应付账款

　　2、对外销售，结转成本

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品

　　如果被审计单位虚增存货，增加结转成本，则建议其作调账分录：

　　借：生产成本/银行存款
　　　贷：库存商品

　　借：库存商品
　　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本

　　注册会计师调表分录：

　　借：存货——生产成本/银行存款
　　　贷：存货——库存商品

　　借：库存商品
　　　贷：主营业务成本

　　二、存货跌价准备（有效性）

　　企业为了夸大业绩，主要手段是虚增资产或者虚减负债，而存货又是资产的重要组成部分，因此对于存货的计价要引起足够的重视。

　　1、出现减值时：

　　借：资产减值损失 （可变现净值-成本的差额）
　　　贷：存货跌价准备

　　借：递延所得税资产
　　　贷：所得税费用

　　2、跌价准备的转回

　　借：存货跌价准备 （“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额） 
　　　贷：资产减值损失

　　当存货出现减值情况，企业要对存货进行存货跌价准备处理，而由于存货的特点，可能会出现计算错误或者被审计单位为了虚增资产而不进行此处理。

　　在此情况下，注册会计师建议被审计单位调账分录：

　　借：存货跌价准备
　　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失

　　借：递延所得税资产
　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用

　　注册会计师调表分录：

　　借：存货——存货跌价准备（可变现净值-成本的差额）
　　　贷：资产减值损失

　　借：递延所得税资产
　　　贷：所得税费用

焦点推荐

大学生CPA学习专区 ACCA课程免费体验 CFA网络课程招生专题 FRM网络课程招生专题 注册会计师学习课程