注会《审计》备考指导：销售与收款循环

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销售与收款环节（营业收入、应收账款、坏账准备）

　　我们都知道在审计时，有一个“收入舞弊假设”，所以此环节是重大错报和舞弊的高发环节，是审计的重点。

　　1、营业收入（发生、截止、有效性）

　　对于次认定有可能是一项业务根本就没有发生，或者发生了的数额与实际数不一致，那么就证明了被审计单位虚构或者虚增了收入。在这种情况子下要对营业收入（主营业务收入、其他业务收入）进行冲减。

　　交易发生时：

　　借：银行存款/应收项目
　　　贷：主营业务收入/其他业务收入
　　　　　应缴税费

　　如果被审计单位多计了营业收入，则注册会计师要建议其对分录进行调账处理：

　　借：以前年度损益调整
　　　　应交税费——应交增值税
　　　贷：银行存款/应收项目

　　注册会计师调表分录如下

　　借：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税
　　　贷：应收账款

　　2、应收账款

　　（1）对应收项目的高估是被审计单位舞弊的常用手段，而对这些项目的高估的主要方式就是少提或者漏提“坏账准备”。正常情况下，企业“坏账准备”的会计处理：

　　借：资产减值损失
　　　贷：坏账准备

　　如果被审计单位少提或者漏提了坏账准备，则应对其进行调账处理：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失
　　　贷：坏账准备

　　借：递延所得税资产
　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用

　　注册会计师调表分录如下：

　　借：资产减值损失
　　　贷：应收账款——坏账准备

　　借：递延所得税资产
　　　贷：所得税费用

　　（2）预付账款在贷方要进行重分类——调表分录。

　　借：预付账款
　　　贷：应付账款

　　对审计报告的影响：

　　1、如果被审计单位对收入进行舞弊，注册会计师要出具否定的审计意见。

　　2、如果被审计单位没有进行舞弊，则在出具审计报告时，注册会计师要根据错报的金额来考虑审计报告的类型。

　　（1）如果是非重大错报，建议被审计单位调整分录，出具无保留意见的标准审计意见的审计报告。

　　（2）如果属于重大错报，且被审计单位拒绝修改，则出具否定审计意见的审计报告。

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