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注册会计师《审计》：结合例题理解函证

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　 2009年，A公司聘请B会计师事务所对其2008年度财务报表进行审计。

　　由于A公司的销售量也是很可观，那么应收账款的审计无疑成了此次审计的重点。

　　在取得了应收账款明细表、检查应收账款账龄分析是否正确等等一系列的实质性程序后，为了证明这些应收账款确实是A公司所有金额是否正确，B开始考虑要不要对A的应收账款进行函证了。1、应收账款对于A公司财务报表非常重要。2、与A公司有往来业务的客户C、D等等也是比较诚信的公司，函证会有效果。考虑到这两个因素，B当即决定对A公司的应收账款进行函证。

　　那么要函证的数量和范围应该怎么决定呢？考虑到应收账款在全部资产中占有重要位置、A公司的内部控制比较薄弱、以前对其审计时有一部分欠款纠纷，所以B决定函证的范围要大一些。因此在对应收账款项目进行抽样选取样本。决定对C、D、E……等七家客户进行函证。那么要以哪种方式函证呢？B决定对余额较大，重大错报风险也较大的账户采取积极函证方式，对于余额较小、预期没有重大错报的账户采取了消极函证。当项目组成员小李向A公司的询问其客户的联系方式时，A公司的管理层王经理要求其不要对M进行函证。原因是A公司很久没有联系到这个公司，可能是他们变更了地址。向其以往的审计客户询问也发现他们很久没有联系到这个公司，因此认为A公司的理由合理，准备实施查看其销售合同、检查其12月31号以后的应收账款等替代程序。

　　在对剩余公司名称、地址等一系列信息与A公司核对后，将询证函交与A公司盖章，由B直接发出。下面就等待回函，记录审计工作了。数日后，回函结果如下：

　　C——以传真方式回函， B直接收取，并要求其寄回询证函原件。

　　D——回函核对无误。

　　E——回函有200万金额不符，查得双方记账无误、双方登记入账时间相同，因此察觉可能会形成重大错报，因此要实施查看原始凭证、销售合同等替代程序来证实。

　　F——除消极函证外，只有F一直未回函，A与F联系，再次寄发了询证函，可是仍未回音，因此决定实施替代程序。

　　N、S——对其实施的消极函证，未回函。

　　函证结束，A对函证结果进行了如下评价：

　　1、内部控制的原有评价适当。

　　2、函证结果存在审计差异，估算应收账款总额中出现的累计差额较小，为取得对应收账款累计差错更加有效的估计，打算进一步扩大函证范围。