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注册会计师《审计》：询证函的设计

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　　越是怀疑一件事情的真实性，那么就越要收集有说服性的证据来证明它。因此，可靠性较高的审计程序——函证，在审计过正中的作用就举足轻重了。

　　函证是注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和显存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通俗的说如果想知道一件事情的真相，通过它的直接责任人获得的信息往往可能都是正面的，或者不真实，那么我们就得从另外和这件事情有关系的人来了解，会获得更加真实的信息。

　　假设我们是一个注册会计师，那么就会发现只有设计好询证函才可以发函。在设计询证函时我们要考虑函证的方式：积极函证还是消极函证，或者将两种方式结合使用。

　　采用积极的函证方式，要求对方在所有情况下必须回函，所以只有收到回函，才能为财务报表提供审计证据。如果未收到回函，可能是①对方没有收到。②根本就没有理会询证函。③对方是假的（不存在）。

　　消极的函证方式，只要求被询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。但是如果没收到回函也不能说明此函核对无误，可能是跟本没有收到询证函。由于积极函证得到的证据比消极得到的证据更可靠，所以要更加慎重的选择消极函证。只有同时存在此四种情况才可以采用消极函证方式：①重大错报风险评估为低水平。②涉及大量余额较小的账户。③预期不存在大量错误。④没有理由相信询证者不认真对待。

　　可是发出去的东西要能够提供证据，收不回来不就白发了。所以在发函时要考虑到怎样方便对方回函而又能够提供真实、充分的信息。

　　设计询证函时还要考虑到如果回函率低、信息不有效时，应该怎么办？应该从其他途径获取审计证据。要做到有备无患。

　　被询证者会不会串通被审计单位来欺骗注册会计师呢？所以设计询证函事要考虑到第三方与被审计单位的关系和交易实质，以此来确定应该对哪些信息函证、向哪个知情第三方函证不是徒劳。