注册会计师《会计》四类金融资产的区别解析

　一、交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    二、持有至到期投资
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    持有至到期投资的特征：
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    （一）到期日固定、回收金额固定或可确定
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    （二）有明确意图持有至到期
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期：
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    1.持有该金融资产的期限不确定；
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额计量；
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期。
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    三、贷款和应收款项
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    四、可供出售金融资产
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    限售股权的分类：
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    （一）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
　　　　　　　　　　　　　　　　　
    （二）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
 

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