注册会计师《会计》经典计算题详解（15）

（七）财务报表专题

【典型案例1】飞股份有限公司（以下简称旭飞公司）为增值税一般纳税企业，适用于增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。旭飞公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费。 2007年9月份旭飞公司拥有15000股普通股。
　　旭飞公司：2007年9月发生的经济业务如下：
　　(1)与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。
　　(2)与C公司签订一项设备安装合同：该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款l万元，并存入银行：按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1.2万元(假定均为安装人员工资)；
　　(3)向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。 D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本15万元(其中生产人员工资5万元，原材料10万元)。
　　(4)向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为l00万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月l0日。 E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。
　　(5)与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元，旭飞公司为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元(假定均为维修人员工资)。   
　　(6)M公司退回2006年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
　　(7)计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，本期除题中条件外无其他纳税调整事项。
　　其他相关资料：
　　除上述经济业务外，旭飞公司登记9月份发生的其他收、支类账户发生额如下：

账户名称	借方发生额(万元)	贷方发生额（万元)
营业外收入（政府补贴）		20
营业外支出（罚没支出）	4
管理费用（办公费）	5
财务费用（银行借款利息费用）	1
资产减值损失（存货跌价准备的计提）	13

要求：

(1)编制旭飞公司上述相关的会计分录　

(2)编制旭飞公司9月份的利润表： (答案中的金额单位用万元表示)
　　　　　　　　　　　　　　　利润表(简表)
　编制单位：旭飞公司            2007年9月                        单位：万元

项                       目	金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用（收益以“－”号填列）
资产减值损失
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）
投资净收益（净损失以“－”号填列）
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
三：利润总额（亏损总额以“－”填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“—”填列）
五、每股净收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益

 

【答案及解析】

 

（１）旭飞公司上述相关的会计分录如下：

①借：发出商品 3.6
　　　　　贷：库存商品  3.6
　　　借：银行存款  2.8
　　　　　销售费用0.125
　　　　 贷：主营业务收入  2.5
　　　　　　应交税费一应交增值税(销项税额)0.425
　　　借：主营业务成本  1.8
　　　　贷：发出商品  1.8
 ②借：银行存款     １
　　　贷：预收账款(或应收账款)   １
　　借：劳务成本  1.2
　　　贷：应付职工薪酬  1.2
 ③借：银行存款  35
　　　贷：预收账款35
　　借：生产成本  15
　　　贷：应付职工薪酬   5
　　　　　原材料  10
④借：应收票据  117
　　　贷：主营业务收入  100
　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)17
　　借：主营业务成本  80
　　　贷：库存商品。   80
 ⑤借：银行存款    50
　　　贷：主营业务收入                       42.74（≈50÷1.17）
　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)    7.26（＝42.74×17%）
　　　借：劳务成本  10.4
　　　　贷：应付职工薪酬  10.4
　　　借：主营业务成本  10.4
　　　　贷：劳务成本  10.4
 ⑥借：主营业务收入  6
　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)    1.02
　　　　贷：应收账款——甲公司       7.02
　　　借：库存商品  4.7
　　　　贷：主营业务成本  4.7
　⑦

a)       当月的应税所得＝48.615+4+13＝65.615（万元）；

b)       当月的应交所得税＝65.615×33%＝21.65295（万元）；

c)       当月的递延所得税资产借记额＝13×33%＝4.29（万元）；

d)       当月的所得税费用＝21.65295-4.29＝17.36295（万元）。

e)       借：所得税费用　17.36295

　　　递延所得税资产4.29

　　　贷：应交税费――应交所得税　21.65295

(2)旭飞公司9月份的利润表如下：　
　　　　　　　　　　　　　　　利润表(简表)
　编制单位：旭飞公司            2007年9月                        单位：万元

项                       目	金额
一、营业收入	139.24
减：营业成本	87.5
营业税金及附加	0
销售费用	0.125
管理费用	5
财务费用（收益以“－”号填列）	1
资产减值损失	13
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）	0
投资净收益（净损失以“－”号填列）	0
二、营业利润（亏损以“－”号填列）	32.615
加：营业外收入	20
减：营业外支出	4
三：利润总额（亏损总额以“－”填列）	48.615
减：所得税费用	17.36295
四、净利润（净亏损以“—”填列）	31.25205
五、每股净收益：
（一）基本每股收益	20.8347
（二）稀释每股收益

【典型案例2】甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。甲公司2008年有关资料如下：

    (1)2008年11月30日，该公司有关账户余额如下：

    “应收账款”账户380万元；“坏账准备”账户10.65万元。“库存商品”账户350万元，其中：甲商品100万元、乙商品50万元、丁商品(大型设备)200万元；“存货跌价准备”账户35万元，其中：甲商品20万元、乙商品15万元。“交易性金融资产”账户15.846万元，其中：股票A 2.356万元、股票B 5.6万元、股票C 7.89万元，此余额口径均为初始成本。“递延所得税资产”账户余额为11.4125万元。“长期股权投资——M公司(成本)”300万元，无其他长期股权投资。

    (2)当年1-11月份，该公司有关账户发生额如下：

    “主营业务收入”账户256万元；“主营业务成本”账户210万元；“营业税金及附加”账户13.5万元；“销售费用”账户4.6万元；“管理费用”账户36.56万元；“财务费用”账户2万元；“营业外收入”账户０.５万元；“营业外支出”账户1.56万元。   

   (3)2008年12月份，该公司发生的商品购销业务如下：

   ①向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元。商品已经验收入库，款项尚未支付。  

   ②向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元。商品已经发出，款项尚未收到。销售丙商品的成本80万元。

   ③向W公司销售一批甲商品，其销售量为上月末甲商品的50%，售价为60万元，增值税为10.2万元。商品已经发出，款项也已收存银行。该公司本月没有新购进的甲商品。

   ④向N公司采用分期收款方式销售全部丁商品，协议约定的销售总价为240万元，从销售当日起在4年内于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，则丁商品的销售总价为230万元。假定此项业务不考虑增值税及其他相关税费。

   (4)其他资料如下：

   ①该公司交易性金融资产期末采用公允价值计量。2008年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允价值分别为：2.2万元、4.3万元、7.58万元。该公司本月没有发生交易性金融资产处置业务。

   ②该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。鉴于2008年应收账款发生坏账的可能性有所增加，决定自本年起将坏账准备的计提比例由原来的3%提高到5%。

   ③该公司存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计量。2008年12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品50万元、乙商品35万元、丙商品105万元。

   ④该公司对M公司的长期股权投资采用权益法核算。2008年12月31日，得知M公司财务状况严重恶化并已于12月25日进入清算程序，故本公司预计该项投资的可收回金额为260万元。该公司本月没有发生长期股权投资处置业务。

   ⑤2008年12月31日，该公司收到政府补助380万元，其中与收益相关的政府补助为180万元，按规定用于补偿企业上年已发生的相关费用和损失；与资产相关的政府补助为200万元，相关资产的使用寿命为10年。

   ⑥假定除资产减值计提及公允价值变动外会计与税务无差异。

   ⑦除上述业务或事项外，该公司2008年12月份还发生管理费用2万元，财务费用0.35万元，销售费用0.9万元，均已登记入账。

   要求：

   (1)编制该公司2008年12月份与商品购销业务有关的会计分录。

   (2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。

   (3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。

   (4)编制与政府补助有关的会计分录。    　

   (5)编制与所得税有关的会计分录。

   (6)计算2008年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。

账    户	余    额	账    户	余    额
应收账款		坏账准备
库存商品		存货跌价准备
长期股权投资		长期股权投资减值准备
交易性金融资产		未实现融资收益
长期应收款		递延收益
递延所得税资产

 

  　    (7)填列该公司2008年度利润表(格式如下：)　　

利  润  表

编制单位：    2008年    金额单位：元

项    目	本年累计数
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益
投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润

【答案及解析】

    (1)编制该公司2008年12月份与商品购销业务有关的会计分录。

    ①购进丙商品时：  　

    借：库存商品——丙商品   　   200

    应交税费——应交增值税(进项税额)   　34

    贷：应付账款——S公司    234

    ②销售丙商品时：

    借：应收账款——T公司    117

    贷：主营业务收入    100

    应交税费一应交增值税(销项税额)    17

    借：主营业务成本    80

    贷：库存商品——丙商品    80

    ③销售甲商品时：

    借：银行存款    70.2

    贷：主营业务收入    60

    应交税费——应交增值税(销项税额)    10.2

    借：主营业务成本    50

    贷：库存商品——甲商品    50

    借：存货跌价准备——甲商品    10

    贷：主营业务成本    10

    ④分期收款销售丁商品时：

    借：长期应收款——N公司    240

    贷：主营业务收入    230

    未实现融资收益    10

    同时　

    借：主营业务成本    200

    贷：库存商品——丁商品    200

    (2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。

    ①应计提的坏账准备=(380+117)×5%－10.65=14.2 (万元)

    借：资产减值损失    14.2  

    贷：坏账准备    14.2

    ②2008年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为100×(1-50%)=50(万元)，跌价准备为20×(1-50%)=10(万元)，期末可变现净值为50万元，由于其成本与可变现净值均为50万元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备10万元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动；故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为2 00-80=120(万元)，可变现净值为105万元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备120-105=15(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。

   借：资产减值损失    　 5

   存货跌价准备——甲商品    10

   贷：存货跌价准备——丙商品    15

   ③2008年末应计提的长期股权投资减值准备=300-260=40(元)

   借：资产减值损失    40

贷：长期股权投资减值准备    40

   (3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。

股票A公允价值2.2万元低于其账面余额2.356万元的差额为0.156万元；

   股票B公允价值4.3万元低于其账面余额5.6万元的差额为1.3万元；

   股票C公允价值7.98万元高于其账面余额7.89万元的差额为0.09万元。

   借：公允价值变动损益    1.766

   贷：交易性金融资产——股票A(公允价值变动)    0.156

   　　　　　　　　　——股票B(公允价值变动)    1.3

——股票C(公允价值变动)     0.31

   (4)编制与政府补助有关的会计分录。

   借：银行存款    380

   贷：营业外收入——政府补助    180

   　　递延收益    200

   (5)当年所得税指标的计算过程如下：

税前会计利润	174.064
可抵扣暂时性差异	＋14.2＋5＋40＋1.766＝60.966
应税所得	235.03
应交所得税	58.7575
递延所得税资产	＝60.966×25%=15.2415（借）
所得税费用	58.7575－15.2415＝43.516

   借：所得税费用   43.516

   　　递延所得税资产15.2415

  　贷：应交税费——应交所得税  58.7575

   (6)计算2008年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。

账    户	余    额	账    户	余    额
应收账款	497	坏账准备	24.85
库存商品	220	存货跌价准备	30
长期股权投资	300	长期股权投资减值准备	40
交易性金融资产	14.08	未实现融资收益	10
长期应收款	240	递延收益	200
递延所得税资产	26.654

 (7)填列该公司2008年度利润表。

利  润  表

编制单位：    2008年    金额单位：元

项    目	本年累计数
一、营业收入	646
减：营业成本	530
营业税金及附加	13.5
销售费用	5.5
管理费用	38.56
财务费用	2.35
资产减值损失	59.2
加：公允价值变动收益	-1.766
投资收益
二、营业利润	-4.876
加：营业外收入	180.5
减：营业外支出	1.56
三、利润总额	174.064
减：所得税费用	43.516
四、净利润	130.548

 

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