注册会计师《会计》经典计算题详解（13）

（五）收入专题
【典型案例】甲公司是一家上市公司，业务范围涉及商品销售、建造劳务及安装劳务，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。劳务适用的营业税率为5%。销售商品、建造劳务和安装劳务均为甲公司的主营业务。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。甲公司2008年的年报于2009年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2009年3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
2008年甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
1.甲公司于2008年初向乙公司赊销M设备，总价款为1000万元，假定该设备的交易不考虑增值税，该商品的账面成本为650万元，双方约定分三次结算货款，2008年末结算400万元，2009年末结算300万元，2010年末结算300万元。2008年初该设备的现销价为800万元。经计算该业务的内含报酬率为12.75%。乙公司购入该设备自行安装，于2008年6月20日达到预定可用途状态。安装期间支付了12万元的人工费用，领用了自产产品200件，每件成本0.1万元，计税价0.2万元，增值税率为17%。乙公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，净残值率为8.8万元，双方均按合同完成了此项交易。
2．2008年甲公司承揽了一项建造合同,合同标的物为一幢办公楼,为固定造价合同,合同总收入为800万元,预计总成本为600万元,工程期为2.5年,2009年因材料价格上涨致使工程成本上涨为810万元,工程于2010年2月提前完工，并达到了良好工程标准，根据合同获得了15万元奖励。每年与施工有关的资料如下:

	2008	2009	2010
至目前为止已发生的成本	114	324	805
完成合同尚需发生成本	486	486	0
已结算合同价款	200	190	425
实际收到价款	180	200	435

3．甲公司经营以旧换新业务，7月8日销售N产品两件，单价为25740元，（含税价格），单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税），实际收入现金49480元。
4．2008 年10月6日甲公司委托乙公司销售D产品，成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2008年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20％，甲公司给乙公司开具增值税发票。2008 年12月31日收到货款。
5．甲公司于12月1日对丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交丙公司，丙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。2009年2月12日收到丙公司退回所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了丙公司的退货要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
6．5月2日，收到丁公司来函，要求对2007年12月10日所购商品在价格上给予8%的折让（甲公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丁公司提出的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。
7．7月1日，与戊公司签订协议，向戊公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元；该协议规定，甲公司应在2008年12月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为180万元。
8．12月15日，与Q公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经Q公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于Q公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为80万元（含增值税额）。
9．12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为160万元。
要求：根据上述资料作出如下业务的会计处理：
1．根据资料1，作出2008年～2010年甲公司、乙公司交易M设备的相关会计处理；
2．根据资料2，作出甲公司2008年～2010年建造合同收入的会计处理；
3．根据资料3，作出甲公司以旧换新业务的会计处理；
4．根据资料4，作出甲公司委托乙公司销售D产品的会计处理；
5．根据资料5，作出销售退回的会计处理；
6．根据资料6，作出销售折让的会计处理；
7．根据资料7，作出售后回购的会计处理；
8．根据资料8，作出维修设备的会计处理；
9．根据资料9，作出附服务费的商品销售的会计处理。

 

【答案及解析】

 

1．作出甲公司、乙公司2008年～2010年有关M设备的会计处理。

（1）甲公司的会计处理如下：

①2008年初销售商品时：

借：长期应收款　1000

　贷：主营业务收入　800

未实现融资收益200

②每年利息收益的推算表：

日期	年初本金	当年利息收益	当年收款额	当年收本额
2008年	800.00	102.03	400.00	297.97
2009年	502.03	64.03	300.00	235.97
2010年	266.07	33.93	300.00	266.07

③2008年末收到设备款并认定利息收益时：

借：未实现融资收益　102.03

　贷：财务费用       102.03

借：银行存款　400

　贷：长期应收款　400

④2009年末收到设备款并认定利息收益时：

借：未实现融资收益　64.03

　贷：财务费用        64.03

借：银行存款　300

　贷：长期应收款　300

⑤2010年末收到设备款并认定利息收益时：

借：未实现融资收益　33.93

　贷：财务费用33.93

借：银行存款　300

　贷：长期应收款　　300

（2）乙公司的会计处理如下：

①2008的会计处理如下：

a. 2008年初购入该设备时：

借：在建工程　800

　　未确认融资费用200

　贷：长期应付款　　　　1000

     b.安装设备时

借：在建工程38.8

　　　　　贷：应付职工薪酬12

　　　　　　　库存商品　　20（＝200×0.1）

　　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）6.8（＝0.2×200×17%）

c.6月20日M设备达到预定可用途状态时

借：固定资产838.8

　　贷：在建工程　838.8

d.当年折旧的处理如下：

借：制造费用83［＝（838.8－8.8）÷5×6/12］

　贷：累计折旧83

以后每年的折旧额为166万元，分录相同，不在一一列示了。

②每年利息费用的推算表：

日期	年初本金	当年利息费用	当年还款额	当年还本额
2008年	800.00	102.03	400.00	297.97
2009年	502.03	64.03	300.00	235.97
2010年	266.07	33.93	300.00	266.07

③2008年末支付设备款并认定利息费用时：

借：财务费用　102.03

　贷：未确认融资费用102.03

借：长期应付款　400

　贷：银行存款　　　400

④2009年末支付设备款并认定利息费用时：

借：财务费用　64.03

　贷：未确认融资费用64.03

借：长期应付款　300

　贷：银行存款　　　300

⑤2010年末支付设备款并认定利息费用时：

借：财务费用　33.93

　贷：未确认融资费用33.93

借：长期应付款　300

　贷：银行存款　　　300

2．甲公司2008年～2010年建造合同收入的会计处理；

（1）2008年的会计处理:

①登记发生的合同成本

借:工程施工112

  贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等112

②登记已结算的合同价款

借：应收账款200

　　贷：工程结算200

③登记实际收到的合同价款

借：银行存款180

贷：应收账款180

⑤计算应交营业税

借：营业税金及附加7.6（＝152×5%）

　贷：应交税费――应交营业税7.6

（2）2009年的会计处理:

①登记发生的合同成本

借:工程施工210

  贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等210

②登记已结算的合同价款

借：应收账款190

　　贷：工程结算190

③登记实际收到的合同价款

借：银行存款200

贷：应收账款200

 

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