注册会计师《会计》经典计算题详解（12）

（四）负债与借款费用专题

【典型案例1】甲公司2005年初发行可转换公司债券，面值为1000万元，票面利率为7%，发行价为1010万元，期限为5年，每年末付息到期还本，该债券发行一年后可转为普通股股票，每100元债券面值转为80股普通股，每股面值为1元，不足转股部分以现金支付。乙公司于发行当日购入了面值为800万元的可转换公司债券，并于2006年初完成了转股，占到了甲公司5%的股份，达不到对甲公司的重大影响能力。其他购买者未进行转股。假定交易双方未发生相关税费，与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%，乙公司购买该债券的内含报酬率为6.76%。

要求：根据上述资料，作出2005年、2006年甲公司和乙公司相关的会计处理。

【答案及解析】

【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，2008年～2011年发生如下业务：

1．甲公司以出包方式筹建某生产线，出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。工程于2008年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：

2.2009年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司收取发行价格的3%的发行费用。经计算该债券的实际利率为8.17%。2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。2009年有关工程的支出如下表：

3．2010年有关工程的支出如下表：

工程于10月31日达到预定可使用状态，于11月2日验收合格，12月25日正式投入使用。该生产线预计净残值为18.27万元，使用寿命为4年，采用年数总合法提取折旧，税务上认可此生产线的入账成本和净残值，但税务上认可的折旧方法为5年期直线法。

4.甲公司2010年实现税前利润600万元，假定利润在各月间平均分布。甲公司2011年实现税前利润700万元，所得税率为25%。假定不存在其他纳税调整事项。

【要求】根据上述资料，作出如下业务的会计处理：

1.计算2008年借款费用资本化额并作出相应的账务处理；

2.计算2009年借款费用资本化额，作出相应的账务处理；

3.计算2010年借款费用资本化额，作出相应的账务处理；

4.计算工程完工时固定资产的入账成本；

5.作出2010年、2011年所得税的会计处理；

【答案及解析】

1．2008年专门借款利息费用的会计处理

（1）开始资本化日为2008年6月1日；

（2）截止资本化日为2010年10月31日；

（3）2008年借款费用资本化期间为6月1日―12月31日；

（4）2008年资本化期间专门借款利息总额＝1500×6%×7/12=52.5（万元）；

（5）2008年资本化期间闲置资金创造的收益＝1400×2‰×3＋1200×2‰×2＋1050×2‰×1＋1000×2‰×1＝17.3（万元）；

（6）2008年专门借款利息费用资本化额＝52.5－17.3＝35.2（万元）。

（7）2008年非资本化期间专门借款借款利息总额＝1500×6%×5/12=37.5（万元）；

（8）2008年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益＝1500×2‰×5＝15（万元）；

（9）2008年非资本化期间形成的财务费用＝37.5－15＝22.5（万元）；

（10）会计分录如下：

借：在建工程35.2

　　财务费用22.5

应收利息32.3（＝17.3＋15）

贷：应付利息90

2.2009年借款费用的会计处理

（1）专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额＝1500×6%×8/12＝60（万元）；

（2）专门借款费用在当年创造的闲置资金收益＝1000×2‰×2＋600×2‰×4=8.8（万元）。

（3）专门借款费用在当年利息费用资本化额＝60－8.8＝51.2（万元）；

（4）一般借款费用当年加权平均利率＝（979.7×8.17%＋600×5%×11/12）÷（979.7+600×11/12）×高≈7.03%；

（5）一般借款针对的资本支出的加权平均数＝300×2/12＋270×1/12＝72.5（万元）；

（6）一般借款利息费用资本化额＝72.5×7.03%≈5.1（万元）；

（7）2009年利息费用资本化总额＝51.2＋5.1＝56.3（万元）。

（8）专门借款利息费用的会计处理如下：

借：在建工程51.2

应收利息8.8

财务费用30

贷：应付利息90

　（9）一般借款的会计处理如下：

　借：在建工程5.1

　　　财务费用102.44（＝979.7×8.17%＋600×5%×11/12-5.1）

    　贷：应付债券――应计利息80

――利息调整0.04（＝979.7×8.17%－80）

　　　　　应付利息27.5（＝600×5%×11/12）

3.2010年利息费用资本化的计算过程如下：

（1）专门借款利息费用资本化额＝1500×6%×10/12=75（万元）；

（2）两笔一般借款的加权平均利率＝［979.7×（1＋8.17%）×8.17%＋600×5%）÷（979.7+600）×高≈7.02%；

（3）一般借款针对的资本支出的加权平均数＝570×10/12＋100×9/12＋300×7/12＋150×1/12＝737.5（万元）；

（4）一般借款利息费用资本化额＝737.5×7.02%＝51.77（万元）；

（5）2010年利息费用资本化总额＝75＋51.77＝126.77（万元）。

（6）会计分录如下：

借：在建工程126.77

财务费用79.81

贷：应付债券――应计利息80

――利息调整6.58（＝979.7×108.17%×8.17%－80）

　　　　　应付利息120（＝600×5%＋1500×6%）

4.固定资产完工时的入账成本＝（100＋200＋150＋50）＋（400＋900＋270）＋（100＋300＋150）＋（35.2＋51.2＋5.1＋126.77）＝2838.27（万元）；

5.2010年、2011年所得税会计处理如下：

（1）2010年、2011年该生产线的账面价值和计税基础对比表如下：

（2）2010年、2011年所得税会计处理如下：

焦点推荐

大学生CPA学习专区 ACCA课程免费体验 CFA网络课程招生专题 FRM网络课程招生专题 注册会计师学习课程