注册会计师《会计》经典计算题详解（10）

【典型案例4】甲股份有限公司为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。甲公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。 
(1)2007年发生的与生产线建造有关的事项如下：
1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。
2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。
4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。
7月1日，工程重新开工。
8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。
11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。甲公司于12月31日支付价款4000万元。假设甲公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。
(2)假定2008、2009年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：
①2008年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473.39万元。甲公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473.39万元。          ②2008年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为14000万元。
③2009年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。
④2009年6月末，中国银行的该笔贷款到期，甲公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，甲公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。甲公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。
2009年6月末贷款到期时，该笔贷款本金8000万元，利息已按季归还。
⑤2009年9月5日，甲公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款12710万元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。
⑥9月末，按照债务重组协议规定，甲公司归还了中国银行的贷款本息。
【要求】
(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。
（2）按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。
（3）分析甲公司2008年末该生产线是否需计提减值准备；如需计提，计算应计提的减值准备的金额，并进行账务处理。
（4）计算2009年7月1日债务重组时甲公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。
（5）计算甲公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。

【答案及解析】

(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由
资本化起点为2007年1月1日，资本化终点为2007年12月31日，其中：4月1日—6月30日的三个月期间应暂停资本化。
理由是：①2007年1月1日同时符合利息资本化的三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。②2007年12月31日固定资产达到预定可使用状态，应停止资本化；③4月1日—6月30符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断3个月（含）以上。
（2）按季计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。
资本化期间为2007年1月1日—12月31日，4月1日—6月30日暂停资本化，计算利息资本化金额：
第一季度：
利息费用=8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：
借：在建工程   120
    贷：银行存款   120
第二季度：
利息费用=8000×6%÷12×3＝120（万元），第二季度利息全部费用化
借：财务费用  120
    贷：银行存款    120
第三季度：
利息费用=8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：
借：在建工程   120
    贷：银行存款   120
第四季度：
利息费用=8000×6%÷12×3＝120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：
借：在建工程   120
    贷：银行存款   120  
（3）分析甲公司2008年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额
①由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。
②2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16474.39万元，2008年计提折旧额=（16473.39—473.39）/10=1600（万元），计提减值前该生产线的固定资产净值为14873.39（16473.39－1600）万元；固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。
③计提减值准备的金额=14873.39—14000=873.39（万元）
借：资产减值损失  873.39
    贷：固定资产减值准备  873.39
   （4）计算2009年7月1日债务重组时甲公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理    
甲公司将来应付金额= 8000－500=7500(万元)
债务重组利得=重组时债务账面余额—将来应付金额=8000—7500=500（万元）
借：长期借款   8000
    贷：短期借款  7500
营业外收入——债务重组利得   500  
（5）计算甲公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理
①计算转让前该生产线的账面价值：
2009年1-9月应计提折旧额=（14000-473.39）/9×（9/12）=1127.22（万元）
2009年9月30日转让前生产线账面净额=原价16473.39—累计折旧2727.22(1600+1127.22)—减值准备873.39=12872.78（万元）
②转让生产线发生的亏损=生产线账面净额—转让价款=12872.78—12710=162.78（万元）。
借：固定资产清理  12872.78
    累计折旧      2727.22
    固定资产减值准备  873.39 
    贷：固定资产           16473.39
借：银行存款    12710
    营业外支出  162.78
    贷：固定资产清理  12872.78

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