注册会计师《会计》经典计算题详解（8）

【典型案例2】甲公司于2004年末购入一台不需要安装的设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。该设备购入后在会计上采用四年期年数总合法提取折旧，假定该设备净残值为0。在税务上，该设备执行五年期直线法，甲公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司每年实现税前会计利润300万元。

要求：

（1）作出固定资产分期付款的相关账务处理；

（2）作出2005年～2009年的所得税处理。

【答案与解析】

（1）分期付款购买固定资产的会计处理如下：

①首先计算固定资产的入账成本：

该设备的入账成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（万元）；

②2005年初购入该设备时：

借：固定资产　836.96

　　未确认融资费用163.04

　贷：长期应付款　　　　1000

③每年利息费用的推算表：

④2005年末支付设备款并认定利息费用时：

借：财务费用　83.7

　贷：未确认融资费用83.7

借：长期应付款　400

　贷：银行存款　　　400

⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时：

借：财务费用　52.07

　贷：未确认融资费用52.07

借：长期应付款　300

　贷：银行存款　　　300

⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时：

借：财务费用　27.27

　贷：未确认融资费用27.27

借：长期应付款　300

　贷：银行存款　　　300

（2）2005－2009年的所得税会计处理如下：

（1）首先判定暂时性差异

（2）资产负债表债务法所得税的核算过程　

（3）会计分录如下

2005年的会计分录：

借：所得税费用99

递延所得税资产55.24

贷：应交税费――应交所得税154.24

2006年的会计分录：

借：所得税费用99

递延所得税资产27.62

贷：应交税费――应交所得税126.62

2007年的会计分录：

借：所得税费用99

贷：应交税费――应交所得税99

2008年的会计分录：

借：所得税费用99

贷：应交税费――应交所得税71.38

递延所得税资产27.62

2009年的会计分录：

借：所得税费用99

贷：应交税费――应交所得税43.76

递延所得税资产55.24

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