注册会计师《会计》经典计算题详解（3）

【典型案例3】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。
要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。
（1）2006年初购买该债券时；
（2）2006年末计提利息收益时；
（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；
（4）2007年末计提利息收益时；
（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。
（6）2008年末计提利息收益时
（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；
（8）2009年末计提利息收益时；
（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；
（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费

【答案与解析】

（1）2006年初购买该债券时；

①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；

②2006年购入该债券时：

借：持有至到期投资――成本1000

　　　　　　　　　――利息调整110.2

贷：银行存款1110.2

（2）2006年末计提利息收益时；

备注：

②＝①×7.29%；

③＝1000×10%

④＝①+②－③

相关会计分录如下：

借：应收利息　100

贷：持有至到期投资――利息调整19.07

　　投资收益                   80.93

（3）2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：

借：资产减值损失　81.13

　贷：持有至到期投资减值准备81.13

（4）2007年末计提利息收益时；

备注：

②＝①×7.29%；

③＝1000×10%

④＝①+②－③

相关会计分录如下：

借：应收利息　100

贷：持有至到期投资――利息调整26.37

　　投资收益73.63

（5）2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。

借：可供出售金融资产――成本1000

　　　　　　　　　　――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）

　　资本公积――其他资本公积83.63　　　　　　　　

持有至到期投资减值准备81.13

贷：持有至到期投资――成本1000

　　　　　　　　　――利息调整64.76

　　可供出售金融资产――公允价值变动164.76

（6）2008年末计提利息收益时

备注：

②＝①×7.29%；

③＝1000×10%

④＝①+②－③

相关会计分录如下：

借：应收利息　100

贷：可供出售金融资产――利息调整34.39

　　投资收益65.61

（7）2008年末该债券的公允价值为700万元；

　由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：

借：资本公积――其他资本公积165.61

　贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61

（8）2009年末计提利息收益时；

备注：

②＝①×7.29%；

③＝1000×10%

④＝①+②－③

相关会计分录如下：

借：应收利息　100

贷：可供出售金融资产――利息调整48.97

　　投资收益51.03

（9）2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：

借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）

　贷：资本公积――其他资本公积249.24

　　　可供出售金融资产――公允价值变动151.03

（10）2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。

借：银行存款450

可供出售金融资产――利息调整18.6

　　　　　　  ――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）

投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）

贷：可供出售金融资产――成本1000

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