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2013年注会《会计》考点基础讲义：第一章　考点二

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考点二：会计信息质量要求

　　1.可靠性

　　企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理。

　　可靠性要求会计信息要保持完整和中立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

　　2.相关性

　　企业应当提供与投资者等决策相关的信息。

　　会计信息应当具有反馈价值和预测价值。

　　3.可理解性

　　会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。

　　4.可比性

　　(1)纵向可比：同一企业不同时期可比

　　要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

　　可以变更会计政策的情况：一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策;二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

　　(2)横向可比：不同企业相同会计期间可比

　　要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

　　5.实质重于形式

　　这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式，要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

　　★具体体现：融资租赁的核算、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择、收入的确认(如售后回购)、关联方交易的确定、合并报表的编制等。

　　6.重要性

　　要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。衡量信息是否具有重要性，关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。

　　体现：持有至到期投资确认投资收益采用实际利率法，当票面利率与实际利率相差不大的时候(不具有重要性)，可用票面利率来计算实际利息。

　　7.谨慎性

　　前提：在不确定的情况下，持适当谨慎的态度。

　　对交易或者事项的会计确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

　　谨慎性要求并不意味着企业可以设置秘密准备，即不能人为地低估资产。

　　假如应收账款有1000万元，经合理估计可能有200万元要发生坏账损失，则计提200万元的坏账准备，对外报出的报表中应收账款项目列示金额为800万元。这就体现了会计的谨慎性。但谨慎性的度如何把握?若明知计提200万元的坏账准备是比较合理的，企业却计提了400万元的坏账准备，对外报出的报表中应收账款项目列示金额为600万元，这就低估了资产，属于典型的设置秘密准备。

　　同时，谨慎性违背了准则规定的其他信息质量要求。比如，1000万元的应收账款应计提多少坏账准备，坏账准备计提得合不合理，坏账准备的可靠性在什么地方。实际上只要计提资产减值准备，很多时候就会影响到可靠性。例如，2003年南方证券出现问题时，其两大并列第一的股东，上海汽车和首创股份，两者投资额均为3.96亿，投资额能不能收回?两大股东分别计提准备，上海汽车计提了高的准备，而首创股份计提了15%的准备，计提的减值准备在利润表中反映，所以两个公司的报表相差3亿多。

　　体现：固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、企业内部研究开发项目研究阶段支出计入当期损益、预计负债的确认、递延所得税资产的确认等。

　　8.及时性

　　及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　在规定期限内报告，都符合及时性要求。

　　【例题2·多项选择题】下列做法中，违背可比性会计信息质量要求的有(　)。

　　A.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回

　　B.因本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销

　　C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%

　　D.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本

　　E.因减持股份对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，原来导致减值的因素消失，存货跌价准备才能转回;选项B，不能根据企业的经营情况任意调整无形资产的摊销额;选项D，研究费用应该计入当期损益，专利申请成功后也不能转为无形资产。