2012年注册会计师考试会计考点总结（5）
长期股权投资核算方法转换的处理的总结
关于追溯调整：除了要掌握追溯调整的要领之外，就是对于成本法和权益法各自的处理了，因为追溯调整实际上就是把权益法和成本法互相结合，在实际做的时候就是两种方法算下来长期股权投资的账面价值是多少，还可以看看处理的差异在哪里，那么追溯调整其实就很简单了。
首先是成本法转为权益法。追加投资的情况，原来投资部分是要把两次投资期间的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整，对于净利润影响部分确认投资收益和“长期股权投资-损益调整”，对于净利润之外的部分，按照应该享有的分额确认为“长期股权投资-其他权益变动”。
借：长期股权投资-成本
贷：长期股权投资
借：长期股权投资-损益调整
贷：利润分配-未分配利润
盈余公积
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本 公积-其他资本公积
这里需要说明一下：关于权益法下现金股利的处理，教材上在追溯调整分录中根本没有涉及到，而实际上新教材对于权益法做了调整：增加了冲减成本、损益调整和确认投资收益的处理，这个处理非复杂程度远大于旧教材中的处理，而目前市面上看到额模拟试题还是应试指南，都没有在调整分录中对于新教材中的权益法调整进行相应的说明，所以这里是否应该考虑新教材的处理方式，老师们的理解都不一样。水团目前也不好下个定论，只能建议按照教材中给出的新的处理方法来处理。
如果不涉及到现金股利对于成本的冲减和确认投资收益的情况，那么追溯调整是比较简单的。比如07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。
分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额=(50000-48000)×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=(4000-1000-2000)=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积-其他资本公积”追溯调整：
调整分录：
借：长期股权投资 5000-1000×10%=4900
长期股权投资-损益调整 100
长期股权投资-其他权益变动 100
贷：长期股权投资 4900
利润分配-未分配利润 90
盈余公积 10
资本公积-其他资本公积 100
其次是成本法转为权益法中减少投资的情况。对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，也就是说仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分进行调整，对于之外的原因导致的可辨认净资产公允价值变动不做调整。调整分录类似于上面给出的。同样对于现金股利的影响没有定论。
实际上在进行调整分录的时候，如果不考虑现金股利对于长期股权投资-成本的调整话，那么权益法对于成本的确认，仅仅考虑成本法下的初始投资处理和第一年收到现金股利的处理，以后收到现金股利成本法下一般和权益法就不同了。
再次：关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的额处理完全按照成本法的处理进行。对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利以之前权益法确认的“长期股权投资-损益调整”为限进行账面价值冲减，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。
追加投资成本法转为权益法例题：甲公司于07年1月1日4800投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150.乙公司07年实现利润4800.08年3月收到现金股利360.08年5月再次投资35%,共占有45%股份。请编制再投资时点的分录和追溯调整分录。
对于本题来说07年收到的股利150万成本法和权益法都是作为投资成本的冲减处理的，那么权益法和成本法没有差异，这个分录不需要追溯调整。关键就是第二次收到现金股利，权益法是冲减账面价值360，而成本法是冲回了成本120，那么调整分录据是冲减成本480。
初始投资和收到第一年股利权益法和成本法都是一样的处理：
借：长期股权投资 4800
贷：银行存款 4800
借：应收股利 150
贷：长期股权投资 150
对于第二次收到现金股利，成本法下：
借：应收股利 360
长期股权投资 120
贷：投资收益 480
而权益法下应该做的分录：
借：长期股权投资-损益调整 480
贷：利润分配-未分配利润 432
盈余公积 48
借：应收股利 360
贷：长期股权投资-成本 150+360-4800×10%=30
长期股权投资-损益调整 330
所以对于第二股利发放的调整分录：
借：利润分配-未分配利润 480×90%
盈余公积 48
贷：长期股权投资-成本 30+120=150
长期股权投资-损益调整 330
(如果不考虑新教材对于现金股利新的处理：
借：利润分配-未分配利润 480×90%
盈余公积 48
贷：长期股权投资-损益调整 480)
成本法下再投资的时候账面余额=4800-150+120=4770;权益法下长期股权投资账面价值=4800-150-360+4800×10%=4770
借：长期股权投资-成本 4620
长期股权投资-损益调整 150
贷：长期股权投资 4770
(按照旧教材中现金股利的处理方法：
借：长期股权投资-成本 4650
长期股权投资-损益调整 120(4800×10%-360)
贷：长期股权投资 4770)
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