会计实务操作解答：常见舞弊的动机和审计程序

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　　常见舞弊的动机或压力

　　1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多。

　　2.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力

　　(1)政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是不切实际或激进的预期);

　　(2)管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观 ;

　　(3)如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易(如企业合并或重组)产生不利影响。

　　3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响

　　(1)管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权 ;

　　(2)管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权)取决于企业能否实现特定的(往往是激进的)指标要求(如股价、经营成果、财务状况或现金流量)。

　　4.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力，

　　治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标。

　　5.现实中不同类型企业舞弊的动机

　　国有企业财务舞弊的动机

　　(1)为了业绩考核而粉饰报表;

　　(2)为了确保职位而粉饰报表;

　　(3)为了获取信贷和商业信用而粉饰报表;

　　(4)为了减少纳税而粉饰报表;

　　(5)为了推卸责任而粉饰报表;

　　(6)为了隐瞒违法行为而粉饰报表;

　　(7)为了政治目的而粉饰报表。

　　上市公司财务舞弊的动机

　　(1)为了发行股票—符合证监会的相关规定;

　　(2)为了配股—前三年净资产收益率的要求;

　　(3)为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市;

　　(4)为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市。

　　采用的审计程序有：

　　询问法：询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常交易的员工。询问营销或者销售人员。

　　分析程序：分析主要指向那些高风险的领域、问题领域。

　　观察和检查：观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。

　　内部讨论法：让经验丰富的成员以及专家顾问分享其对于该问题的简介，分析风险及问题发生的可能性、疑点以及审计痕迹。

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