ESSAY题并不可怕之——ESSAY题答案样本（1）
简答题答案样本
每道简答题实际上包含若干个与某一情境相关的问题。每道鸡蛋大体都有 一定的分值，并且是根据评分卡评分以确保评分的一致性。评分卡列出了正确答案应使用的术语、主题及观点。一下给出了以前考试中所采用的两道剪刀梯，并给出了第一道简答题的“**”答案，即能获得**分数的答案，以及一个与美国注册管理会计师协会（ICMA）所使用的极为想死的评分卡。
此外，还给出了第二个简答题的“较好”答案和“好”答案，即这些答案并不能有效解决所提问题，因此得分稍低。“好”大难能满足评分卡中的某些评分标准，但不能满足全部标准。与“好”大难相比，“较好”大难给出的必要信息更多，因此得分会更高一些。
正如考生将要看到的，评分人的目的是给考生一些分数，而不是故意扣除这些分数。如果考生的得分点比**可允许得分（点）要多，评分也只会按**可允许得分给分。
简答题有两种题型：一种是文字叙述题；另一种提醒要求进行计算、列表或画图。对于纯粹的问题叙述题（即无需计算的题），考生奖杯要求在一个方框中输入答案。对于计算题，考生可能需要在电子数据表中展示计算过程。
注：下面例子中所使用的问题、大难及评分卡有ICMA提供，并经该组织允许使用。
简答题1：Amur公司
Amur公司生产三种剪草机零部件，即燃料系统、变速装置以及电气系统。在刚刚过去的5年中，间接制造费用是根据实际产品的标准直接人工工时分摊给给人产品，其中标准成本信息如下所示。
图标A展示了标准成本信息。
当前的直接人工工资率为每小时10美元。两年前安装了可以将生产流程高度自动化的新机器，因此大大降低了生产三种产品的直接人工时间。此外，三种产品的销售价格均为其生产成本的125%.
该公司所在的剪草机零部件生产行业竞争非常激烈，公司利润持续下滑。公司总裁要求财务章Eric West分析间接制造费用的分摊和定价结构。West认为以后应更具机器工时数和直接人工工时数分摊间接制造费用，而不应采取当前的分摊方法，当前的分摊方法仅根据直接人工工时数进行分摊。West确定了如图表B所示的额外产品信息。
问题：
1. 根据直接人工工时数分摊预算间接制造费用，然后计算三种产品的单位生成本及销售价格。
2. 使用由Eric West针对间接制造费用确定的合适成本动因对该公司进行分析，计算着三种产品的单位生产成本和单位销售价格。
3. 根据问题1和问题2中的计算结果，想Amur公司总裁提出改善公司获利能力的建议。
“**”答案样本
问题1
根据直接人工工时数分摊预算间接制造费用，三种产品的单位生产成本和单位销售价格的计算如下所示：
燃料系统
产品数量：10 000
每单位产品的标准人工工时数：2.0
总标准人工工时数：20 000
直接材料：$25.00
直接人工（工资率为$10/小时）：$20.00
间接制造费用（分摊率为$49.00//直接人工工时[1]）：$98.00
总成本：$143.00
销售价格（成本的125%）：$178.75
变速装置
产品数量：20 000
每单位产品的标准人工工时数：1.5
总标准人工工时数：30 000
直接材料：$36.00
直接人工（工资率为$10/小时）：$15.00
间接制造费用（分摊率为$49.00/直接人工工时[1]）：$73.50
总成本：$124.50
销售价格（成本的125%）：$155.63
电气系统
产品数量：30 000
每单位产品的标准人工工时数：1.0
总标准人工工时数：30 000
直接材料：$30.00
直接人工（工资率为$10/小时）：$10.00
间接制造费用（分摊率为$49.00/直接人工工时[1]）：$49.00
总成本：$89.00
销售价格（陈本的125%）：$111.25
注：
[1] $3 920 000 的总间接制造费用/总直接人工工时数80 000 = $49.00/直接人工工时
问题2
使用Eric West 确定的成本动因分摊间接制造费用，三种产品的单位生产成本和单位销售价格的计算如下所示：
燃料系统
产品数量：10 000
单位产品的标准人工工时数：2.0
标准人工工时数：20 000
每单位产品的机器工时数：2.0
总机器工时数：20 000
直接材料：$25.00
直接人工（工资率为$10/小时）：$20.00
间接制造费用（根据直接人工工时数分摊，分摊率为$7/小时[1]）:$14.00
间接制造费用（根据机器工时数分摊，分摊率为$12/小时[2]）:$24.00
总成本：$83.00
销售价格（成本的125%）：$103.75
变速装置
产品数量：20 000
每单位产品的标准人工工时数：1.5
每单位标准人工工时数：30 000
单位产品的机器工时数：4.0
总机器工时数：80 000
直接材料：$36.00
直接人工（工资率为$10/小时）：$15.00
间接制造费用（根据直接人工工时数分摊，分摊率为$7/小时[1]）：$10.50
间接制造费用（根据机器工时数分摊，分摊率为$12/小时[2]）:$48.00
总成本：$109.50
销售价格（成本的125%）：$136.88
电气系统
产品数量：30 000
没单位产品的标准人工工时数：1.0
总标准人工工时数：30 000
没单位产品的机器工时数：6。0
总机器工时数：180 000
直接材料：$30.00
直接人工（工资率为$10/小时）：$10.00
间接制造费用（根据直接人工工时数分摊，分摊率为$7/小时[1]）：$7.00
间接制造费用（根据机器工时数分摊，分摊率为$12/小时[2]）：$72.00
总成本：$119.00
销售价格（成本的125）：$148.75
注：
[1] $560 000按直接人工工时数分摊的简介制造费用/总直接人工工时数80 000 = $7.00/直接人工工时
[2] $3 360 000按其工时数分摊的简介制造费用/总机器小时数280 00 =$12.00/机器工时
问题3
将问题1（根据直接人工工时数分摊简介制造费用）中所得到的销售价格与问题2（根据成本动因分摊简介制造费用）中所得到的袖珍型横成本进行比较，就可以得到Amur公司每种产品的修正利润，如下所示：
燃料系统
当前价格：$178.75
修正成本：$83.00
毛利（亏损）：$95.75
利润率：54%
变速装置
当前价格：$155.63
修正成本：$109.50
毛利（亏损）：￥46.13
利润率：30%
电气系统
当前价格：$111.25
修正价格：$119.00
毛利（亏损）：（$7.75）
利润率：-7%
根据以上分析，燃料系统和变速装置的回报率比Amur公司先前认为的要搞。燃料系统是获利能力最强的产品，毛利率为54%；其次是变速装置；然而，根据有效成本计算的电气系统处于亏损状态。
改善获利能力的建议如下所示：
l 将重点放在燃料系统上，比如增加燃料系统的营销之粗，降低燃料系统的价格以提高销售额。
l 通过改变电气系统的生产流程以降低所需的机器工时数，从而改善电气系统的获利能力。
l 如果可能，降低电气系统的营销支出，并提高销售价格。
好”答案的评分标准
对Amur公司问题的回答可以根据与以下所示类似的评分卡进行评分，应注意：
l 评分卡所提供的答案要比对回答问题本身所要求的要多，这样就可以照顾到不同考生之间的差异，并使考生有**的机会得**分。评分人的目标是使考生得分，而不是扣分。如果考生的得分点比**可允许得分（点）要多，评分也只会按**可允许得分给分。
l 有时，答题过程比最后的数字答案更为重要。为方便评分人给分，考生应详细列出自己的计算过程。
l 解释可以获得加分。
l 格式不是评分时的考虑因素。考生答题是将使用简单的问题本编辑工具，如微软记事本，这样可能就无法画图，而且只能用破折号来代替小图标（如项目符号）。
