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USCPA考试BEC考点分析之作业基础成本法

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　　作业成本法(Activity-based costing，缩写ABC)，一种成本核算方法，在企业资源和企业产品之间加入核算单位——作业(Activities)，制造产品或提供服务需要耗费作业，而作业消耗企业资源，所消耗的企业资源构成成本。该方法的基本思想是构造一个把间接费用合理正确地分摊于企业产品、服务或其他成本标的的途径，同时为现有产品定价、新产品定价、降低成本，乃至于营运管理(如：品质、产能、作业、流程...等)提供可靠的决策资讯，提升企业或组织的决策品质。

　　企业或组织之所以需要采行ABC，可归纳为以下几个原因：
　　1. 产业竞争激烈：产业竞争激烈，正所谓‘失之毫厘，差之千里’，若成本计算不有效，不仅导致定价决策错误，亦可能逐步丧失竞争优势。
　　2. 成本扭曲问题日趋严重(交叉补贴)：通常传统标准成本制定之过程当中，并未考虑大、小订单间之差异，以及经济制造量等因素，在现今特殊订单及产品差异化的趋势之下，倘若不妥善考虑订单间之差异，则不可避免地产生交叉补贴之现象，久而久之就造成核心能力之丧失。
　　3. 传统成本会计无法提供攸关成本与管理之资讯：传统成本会计所提供之财务报表，大多为管理阶层所设计，无法适当地与作业层级主管、人员之管理需求相结合，则导致作业主管无法依据财务报表分析作出适当之管理决策。
　　4. 制造费用结构改变：如前所述，目前之制造环境，已由传统之人力密集制造方式，逐渐步入自动化之制造方式，制造费用结构亦有显著之改变，不仅制造费用分摊方式应随之改变，同时应将产能成本之因素考虑在内，以便更有效的反映出管理所需求之资讯。

　　USCPA老师考点点评：
　　作业成本法或作业基础成本法，在CMA考试中通常有以下几个具体考点：
　　1. 作业成本法的概念和基本操作过程；
　2. 作业基础成本法ABC和作业基础预算ABB以及作业基础管理ABM之间的关联性和核心思想；
　　3. 作业基础成本法分配间接费用的过程；
　　4. 作业基础成本法和传统成本法分配间接费用的不同之处，解释这种不同之处，何时应用作业基础成本法有利于企业管理实践，作业基础成本法的优缺点。