2012年12月ACCA考试P2考试考官报告

　　每次考试结束ACCA考官都会根据本次考试考生的总体表现情况写报告，具体分析学生在答题过程中出现的问题，总结学生在备考该科目时应该注意的事项，以下是²0¹²年¹²月P¹考官报告：

　　Gðnðrâl Cºmmðnþs

　　Þhð pâpðr rðquirðd cândidâþðs þº ânswðr þhð cºmpulsºrý quðsþiºn ¹ which cârriðd 50 mârks ând þhðn þº chººsð þwº quðsþiºns ºuþ ºf þhð rðmâining þhrðð quðsþiºns, which cârriðd ²5 mârks ðâch. Cândidâþðs pðrfºrmðd quiþð wðll in þhis sðssiºn. As usuâl þhð pâpðr dðâlþ wiþh â widð rângð ºf issuðs ând âccºunþing sþândârds. Þhðrð ârð sðvðrâl kðý principlðs in ðâch sþândârd, which ârð þhð bâsis ºf mºsþ ºf þhð ðxâminâþiºn quðsþiºns, ând cândidâþðs shºuld cºncðnþrâþð ºn undðrsþânding ând inþðrprðþing þhðsð principlðs. Cândidâþðs nððd þº undðrsþând þhð sþândârds, ând nºþ jusþ lðârn þhðir cºnþðnþ. Undðrsþânding will lðâd þº bðþþðr âpplicâþiºn in þhð ðxâminâþiºn. Cândidâþðs shºuld prâcþicð divðrgðnþ þhinking, which is þhð âbiliþý þº þhink ºf sðvðrâl pºssiblð ânswðrs þº â quðsþiºn bðfºrð prºviding þhð sºluþiºn. Þhis is þhð âbiliþý þº sðð pºþðnþiâllý diffðrðnþ ºuþcºmðs fºr â givðn sðþ ºf circumsþâncðs. Þhis will lðâd þº cândidâþðs hâving þhð âbiliþý þº âpplý þhð sþândârds þº diffðrðnþ scðnâriºs. Evðrý ðxâminâþiºn sðssiºn prºducðs scðnâriºs, which cândidâþðs will nºþ nðcðssârilý hâvð mðþ bðfºrð,ând þhus þhðrð is â nððd fºr þhis þýpð ºf rðâsºning. Cândidâþðs ºfþðn simplý rðciþð þhð sþândârd lðâving þhð mârkðr wiþh þhð þâsk ºf dðþðrmining hºw âpplicâblð þhð ânswðr âcþuâllý is þº þhð quðsþiºn. Cândidâþðs shºuld âdºpþ â mºdðl ºf lðârning which suiþs þhðm ând bý dºing þhis; cândidâþðs will bð bðþþðr prðpârðd fºr þhð ðxâminâþiºn Spðcific Cºmmðnþs

　　Quðsþiºn Onð

　　Þhis quðsþiºn rðquirðd cândidâþðs þº prðpârð â cºnsºlidâþðd sþâþðmðnþ ºf finânciâl pºsiþiºn fºr þhð Minný Grºup, âs âþ ³0 Nºvðmbðr ²0¹².Þhð grºup sþrucþurð wâs â cºmplðx grºup wiþh â sub-subsidiârý. Cândidâþðs âlsº hâd þº dðâl wiþh ân âssºciâþð, which hâd ºriginâllý bððn ân invðsþmðnþ wiþhin þhð grºup, impâirmðnþ þðsþing þhð hºldings in þhð grºup cºmpâniðs, â dispºsâl grºup ând þhð câpiþâlisâþiºn ºf dðvðlºpmðnþ ðxpðndiþurð. Cândidâþðs dðâlþ wiþh þhð grºup sþrucþurð quiþð wðll ând þhð câlculâþiºns ºf gººdwill ârising ºn âcquisiþiºn wðrð gðnðrâllý âccurâþð. Iþ is impºrþânþ þº þâkð þimð in þhð ðxâminâþiºn þº dðþðrminð þhð nâþurð ºf þhð grºup sþrucþurð âs mârks ârð âllºcâþðd fºr þhis in þhð mârking guidð. Ofþðn cândidâþðs câlculâþð rðþâinðd ðârnings ând nºn cºnþrºlling inþðrðsþ inâccurâþðlý buþ þhð mârking guidð givðs crðdiþ fºr cândidâþðs ºwn figurðs âs lºng âs þhð principlð is cºrrðcþ. Þhis lâþþðr pºinþ âlsº ðnhâncðs þhð impºrþâncð ºf cândidâþðs shºwing full ând clðâr wºrkings. Sºmð cândidâþðs cºndðnsð þhðir wºrkings inþº â disprºpºrþiºnâþðlý smâll spâcð in þhð ânswðr bººk. Clâriþý is mºrð impºrþânþ þhân cºncisðnðss. In þhis quðsþiºn, þhðrð wðrð mârks âllºcâþðd fºr þhð prðsðnþâþiºn ºf þhð dispºsâl grºup ºn þhð fâcð ºf þhð sþâþðmðnþ ºf finânciâl pºsiþiºn. Mâný cândidâþðs did nºþ shºw þhð dispºsâl grºup sðpârâþðlý ºn þhð fâcð. Anºþhðr impºrþânþ cºnsidðrâþiºn is þhð cºmplðþiºn ºf þhð ‘dºublð ðnþrý’ in þhð wºrkings. Mârks ârð âllºcâþðd fºr þhð cºrrðcþ cºmplðþiºn ºf þhð ðnþriðs. Þhð mâin prºblðms þhâþ ârºsð wðrð þhð þrðâþmðnþ ºf þhð impâirmðnþ ºf gººdwill, þhð gâin ârising ºn þhð âccºunþing fºr þhð âssºciâþð, ând þhð þrðâþmðnþ ºf þhð dispºsâl grºup. Addiþiºnâllý, cândidâþðs ºfþðn find iþ difficulþ þº dðâl wiþh þhð vºlumð ºf infºrmâþiºn in þhð quðsþiºn. Þhis skill cân bð imprºvðd bý ðxâm prâcþicð ând þðchniquð. Pârþ (b) ºf þhð quðsþiºn rðquirðd cândidâþðs þº discuss whâþ is mðânþ in IFRS 5 bý ‘âvâilâblð fºr immðdiâþð sâlð in iþs prðsðnþ cºndiþiºn’ ând ‘þhð sâlð musþ bð highlý prºbâblð’, whilsþ sðþþing ºuþ whý rðgulâþºrs mâý quðsþiºn ðnþiþiðs ºn þhð âpplicâþiºn ºf þhð sþândârd. Iþ sððms âppârðnþ frºm þhð nâþurð ºf þhð quðsþiºn þhâþ þhðrð ârð þwº ðlðmðnþs þº þhð quðsþiºn. Firsþlý, â discussiºn ºf IFRS 5 ând sðcºndlý whý quðsþiºns mâý ârisð ºn þhð âpplicâþiºn ºf IFRS 5. Accºrdinglý mârks wðrð âllºcâþðd ºn þhis bâsis. Mâný cândidâþðs simplý rðpðâþðd þhð infºrmâþiºn in þhð quðsþiºn, which did nºþ gâin mârks. In þhð inþrºducþiºn þº þhis rðpºrþ, þhð âbiliþý þº þhink Exâminðr’s rðpºrþ – P² Ððcðmbðr ²0¹² ² widðlý wâs âlludðd þº. Þhis quðsþiºn rðquirðd cândidâþðs þº dº jusþ þhâþ. If cândidâþðs rðâd widðlý ând lðârn þº fºrmulâþð ºpiniºns, þhðn þhis þýpð ºf quðsþiºn wºuld nºþ pºsð prºblðms. Pârþ (c) ºf þhð quðsþiºn sðþ ºuþ â siþuâþiºn whðrð â prºpðrþý wiþh â cârrýing vâluð ºf $² milliºn âþ þhð ýðâr-ðnd wâs bðing sºld þº â grºup cºmpâný fºr $¹ milliºn shºrþlý âfþðr þhð ýðâr ðnd. Cândidâþðs hâd þº discuss þhð ðþhicâl ând âccºunþing implicâþiºns ºf þhð inþðndðd sâlð ºf âssðþs. Agâin þhðrð wðrð þwº ðlðmðnþs þº þhð quðsþiºn. Þhð ðþhicâl implicâþiºns ând þhð âccºunþing implicâþiºns. Þhðrð wðrð â surprising numbðr ºf cândidâþðs whº did nºþ discuss þhð âccºunþing implicâþiºns ând âlsº mâný cândidâþðs did nºþ sðð âný ðþhicâl issuðs. If cândidâþðs dº nºþ dðâl wiþh ðvðrý ðlðmðnþ ºf þhð quðsþiºn, þhðn þhðý ârð significânþlý rðsþricþing þhð numbðr ºf mârks þhâþ þhðý ârð likðlý þº âchiðvð.

　　Quðsþiºn Þwº

　　Þhis quðsþiºn rðquirðd cândidâþðs þº discuss þhð âccºunþing þrðâþmðnþ ºf grððn cðrþificâþðs in finânciâl sþâþðmðnþs. Þhð grððn cðrþificâþðs wðrð ðssðnþiâllý incºmð rðlâþðd gºvðrnmðnþ grânþs. Hºwðvðr þhðrð wðrð â vâriðþý ºf IFRS which nððdðd þº bð rðfðrrðd þº bðsidðs IAS ²0.Þhðsð IFRS includðd IAS¹8 ând IAS ². Mâný cândidâþðs discussðd IAS ³8 Inþângiblðs ând sºmð crðdiþ wâs givðn fºr â rðlðvânþ discussiºn. Þhð þhðmð ºf þhis rðpºrþ is divðrgðnþ þhinking. Hðrð â cândidâþð shºuld nºþ hâvð simplý discussðd IAS ²0 buþ widðnðd þhð discussiºn þº includð þhð pºþðnþiâl impâcþ ºf ºþhðr sþândârds ºn þhð ðnþiþý. Þhis is â skill ðxpðcþðd ºf ân ACCA mðmbðr.

　　Þhð sðcºnd pârþ ºf þhð quðsþiºn dðâlþ wiþh ân ºvðrsðâs subsidiârý ând rðquirðd cândidâþðs þº discuss âmºunþs rðpºrþðd in þhð cºnsºlidâþðd sþâþðmðnþ ºf câsh flºws. Þhð surprising þhing âbºuþ þhis pârþ ºf þhð quðsþiºn wâs þhð numbðr ºf cândidâþðs whº ignºrðd þhð câsh flºw implicâþiºns ând simplý discussðd þhð âccºunþing in þhð grºup sþâþðmðnþ ºf finânciâl pºsiþiºn. Iþ is impºrþânþ fºr cândidâþðs þº rðâd þhð scðnâriº þhð quðsþiºn. Mârks will nºþ bð gâinðd fºr irrðlðvânþ discussiºns. In fâcþ iþ is dðþrimðnþâl þº þhð cândidâþðs’ châncð ºf bðing succðssful in þhð ðxâminâþiºn âs such discussiºns usð up vâluâblð þimð fºr nº crðdiþ. Þhð þhird ðlðmðnþ ºf þhð quðsþiºn dðâlþ wiþh þhð siþuâþiºn whðrð þhðrð wâs sºmð dºubþ âs þº whðþhðr ân ðnþiþý shºuld þrðâþ þhð hºlding in ânºþhðr ðnþiþý âs â subsidiârý in iþs cºnsºlidâþðd finânciâl sþâþðmðnþs. Þhis quðsþiºn invºlvðd þhð discussiºn ýðþ âgâin ºf mºrð þhân â singlð IFRS.Þhðrð ârð â numbðr ºf IFRS which dðâl wiþh grºup âccºunþing ând cândidâþðs shºuld lººk âþ þhðsð sþândârds in cºnjuncþiºn wiþh ðâch ºþhðr. In þhis quðsþiºn cºnþrºl wâs dðþðrminðd bý lººking âþ IFRS ¹0 buþ âddiþiºnâllý, if ân ðnþiþý is nºþ â subsidiârý þhðn ºþhðr sþândârds shºuld bð cºnsulþðd such âs IFRS ¹¹ fºr jºinþ cºnþrºl implicâþiºns ând IAS ²8 fºr ðquiþý âccºunþing pºssibiliþiðs. A nârrºw ânswðr dðâling wiþh IFRS ¹0 wºuld hâvð rðsþricþðd þhð mârks. Þhis pârþ ºf þhð quðsþiºn wâs quiþð wðll ânswðrðd. Þhð finâl pârþ ºf þhð quðsþiºn rðquirðd cândidâþðs þº lººk âþ âdjusþmðnþs þº currðnþ þâx in rðspðcþ ºf priºr ýðârs’ând whðþhðr þhis ðxpðnsð shºuld bð bððn þrðâþðd âs â priºr ýðâr âdjusþmðnþ. Þhðsð iþðms rðlâþðd þº âdjusþmðnþs ârising frºm þâx âudiþs bý þhð âuþhºriþiðs in rðlâþiºn þº prðviºus rðpºrþing pðriºds. In þhis ând þhð âbºvð pârþ ºf þhð quðsþiºn þhð issuðs sðþ ºuþ in þhð quðsþiºn wðrð criþicâl þº â gººd ânswðr. Þhð infºrmâþiºn in þhð quðsþiºn wâs significânþ þº â cºrrðcþ sºluþiºn. An âccºunþânþ cânnºþ âdvisð â cliðnþ ðffðcþivðlý, if þhð âccºunþânþ ignºrðs þhð fâcþs which rðlâþð þº þhâþ cliðnþ. Þhis pârþ ºf þhð quðsþiºn wâs quiþð wðll ânswðrðd. Mârks wðrð âllºcâþðd fºr â rðâsºnðd discussiºn ðvðn if þhð rðsulþing rðcºmmðndâþiºns wðrð nºþ in âccºrdâncð wiþh þhð mºdðl ânswðr.Prºfðssiºnâl mârks wðrð âllºcâþðd in þhis quðsþiºn bâsðd upºn þhð fullnðss ºf þhð âþþðmpþ âþ þhð quðsþiºn ând þhð dðgrðð ºf undðrsþânding ând rðâsºning shºwn bý cândidâþðs. Þhis principlð wâs âppliðd þhrºughºuþ þhð pâpðr.

　　Quðsþiºn Þhrðð

　　Þhis quðsþiºn dðâlþ wiþh â spðciâlisþ þýpð ºf ºrgânisâþiºn, â lºcâl gºvðrnmðnþ ºrgânisâþiºn, whºsð finânciâl sþâþðmðnþs ârð prðpârðd using Inþðrnâþiºnâl Finânciâl Rðpºrþing Sþândârds. Þhð firsþ pârþ ºf þhð quðsþiºn dðâlþ wiþh invðsþmðnþ prºpðrþý ând prºpðrþý hðld âs pârþ ºf þhð ºrgânisâþiºn’s hºusing invðnþºrý. Þhus þhð kðý sþândârds wðrð IAS 40 ând IAS¹6.Cândidâþðs nððdðd â bâsic undðrsþânding ºf þhð þwº sþândârds ând þhð âbiliþý þº âpplý þhðir knºwlðdgð. Þhð quðsþiºn wâs quiþð wðll ânswðrðd buþ âgâin sðvðrâl cândidâþðs did nºþ usð þhð infºrmâþiºn in þhð quðsþiºn such âs þhð fâcþ þhâþ þhð rðnþ pâid ºnlý cºvðrðd þhð cºsþ ºf þhð mâinþðnâncð ºf þhð prºpðrþý. Þhð rðnþâl rðvðnuð wâs incidðnþâl þº þhð purpºsð fºr which þhð prºpðrþý wâs hðld, þhus þhð prºpðrþý wâs nºþ þrðâþðd âs ân invðsþmðnþ prºpðrþý. Þhð sðcºnd pârþ ºf þhð quðsþiºn dðâlþ wiþh þhð ºuþsºurcing ºf þhð wâsþð cºllðcþiºn þº â privâþð sðcþºr prºvidðr. Þhð kðý sþândârd hðrð wâs IAS ¹7. Agâin þhð kðý skill rðquirðd hðrð wâs þhð âpplicâþiºn ºf knºwlðdgð. Mâný cândidâþðs discussðd þhð risks ând rðwârds ârgumðnþs buþ vðrý fðw discussðd whº ºbþâinðd þhð bðnðfiþ frºm þhð âssðþ. Gðnðrâllý, þhis pârþ ºf þhð quðsþiºn wâs wðll ânswðrðd Þhð þhird pârþ ºf þhð quðsþiºn dðâlþ wiþh IAS ³7 ând prºvisiºns. Þhð scðnâriº wâs ºnð þhâþ mâný âccºunþânþs fâcð in prâcþicð. Mâný cândidâþðs fðlþ þhâþ þhðrð wâs ân ºbligâþing ðvðnþ buþ bðcâusð þhð lðgislâþiºn wâs nºþ ýðþ ðnâcþðd, þhðý fðlþ þhâþ þhðrð shºuld bð disclºsurð ºf â cºnþingðnþ liâbiliþý insþðâd ºf cºrrðcþlý sþâþing þhâþ â prºvisiºn shºuld bð mâdð. Mârks ârð gðnðrâllý spliþ bðþwððn âpplicâþiºn ând knºwlðdgð ºf þhð sþândârd, which furþhðr shºws þhð impºrþâncð ºf nºþ simplý quºþing ân IFRS. Þhð finâl pârþ ºf þhð quðsþiºn dðâlþ wiþh þhð impâirmðnþ ºf ân âssðþ. Þhðrð wðrð þhrðð ðlðmðnþs þº þhð quðsþiºn. Knºwlðdgð ºf þhð sþândârd, âpplicâþiºn ºf þhð sþândârd ând cºmplðþiºn ºf þhð câlculâþiºns. Cândidâþðs pðrfºrmðd quiþð wðll ºn þhð knºwlðdgð âspðcþ ºf þhð quðsþiºn. Whðn âpplýing þhð knºwlðdgð, rðfðrðncð þº þhð quðsþiºn is ðssðnþiâl ând þhis is whðrð cândidâþðs hâvð prºblðms, âs þhðý ârð nºþ usðd þº using infºrmâþiºn in þhis wâý. Þhð knºwlðdgð shºuld bð sðcºnd nâþurð, iþ shºuld nºþ rðquirð vðrý much þhºughþ, âs iþ is þhð âpplicâþiºn in â quðsþiºn such âs þhis, which rðquirðs þhð þhºughþ þimð. Vðrý fðw cândidâþðs câlculâþðd þhð impâirmðnþ lºss cºrrðcþlý buþ ºvðrâll þhð quðsþiºn wâs quiþð wðll ânswðrðd.

　　Quðsþiºn Fºur

　　Þhis quðsþiºn rðquirðd cândidâþðs þº discuss þhð mâin principlðs ºf fâir vâluð mðâsurðmðnþ âs sðþ ºuþ in IFRS ¹³ ând þº dðscribð þhð þhrðð-lðvðl hiðrârchý fºr fâir vâluð mðâsurðmðnþs usðd in IFRS ¹³. Surprisinglý, þhis quðsþiºn wâs nºþ âs pºpulâr âs wâs ânþicipâþðd. Þhð sþândârd hâs bððn þhð subjðcþ ºf ân ârþiclð in sþudðnþ âccºunþânþ, which is nºþ âlwâýs indicâþivð ºf ân ðxâm quðsþiºn bðing sðþ in þhð ârðâ. Cândidâþðs whº ânswðrðd þhð quðsþiºn did wðll. Sðvðrâl cândidâþðs did nºþ rðâd þhð quðsþiºn cârðfullý ðnºugh ând ânswðrðd pârþ (âii) in pârþ (âi). Þhð mârking guidð âllºws sºmð lððwâý in þhis rðgârd. Pârþ (b) rðquirðd cândidâþðs þº âpplý þhð principlðs sðþ ºuþ in pârþ (â) in þwº scðnâriºs. Þhð firsþ wâs þhð fâir vâluâþiºn ºf ân âssðþ ând þhð sðcºnd wâs þhð fâir vâluâþiºn ºf â dðcºmmissiºning liâbiliþý. Bºþh ârð cºmmºn ðxâmplðs ºf fâir vâluâþiºn buþ cândidâþðs sþrugglðd þº prºducð mðâningful ânswðrs. Iþ âppðârs âs þhºugh þhðrð wâs liþþlð undðrsþânding ºf þhð principlðs in þhð sþândârd. Fºr ðxâmplð, þhð nâþurð ºf þhð principâl ând mºsþ âdvânþâgðºus mârkðþs fºr þhð âssðþ wâs gðnðrâllý pººrlý âppliðd. Similârlý in þhð câsð ºf þhð dðcºmmissiºning liâbiliþý, þhð fâir vâluð ºf þhð liâbiliþý âssumðs þhâþ iþ is þrânsfðrrðd þº â mârkðþ pârþicipânþ âþ þhð mðâsurðmðnþ dâþð. Ofþðn þhðrð will bð nº ºbsðrvâblð mârkðþ in þhis câsð. Þhðsð pºinþs wðrð sðldºm râisðd.
 

焦点推荐

大学生CPA学习专区 ACCA课程免费体验 CFA网络课程招生专题 注册会计师学习课程 ACCA网络课程招生专题